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      1. 資產負債表應付賬款

        發表于 : 2018-05-14 21:52:10 分類 : 會計實務
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          根據企業會計準則體系(2006)的有關規定,“應收賬款”所屬明細科目的借方余額之和,應當列入資產負債表中的“應收賬款”項目;“應收賬款”所屬明細科目的貸方余額之和,應當列入資產負債表中的“預收賬款”項目。
          “應收賬款”科目核算的是企業應收未收的銷售貨款,在一般意義上,該款項余額應當位于“應收賬款”科目的借方。然而,在實務工作中,當企業客戶向企業支付其欠付的貨款金額時,有時實際支付的金額可能會大于其應支付的金額,這部分差額實際上形成了企業對客戶的“預收賬款”,由企業日后交付相應價款的貨物或者貨幣來了結。從呆板的會計記賬方式上說,這部分預收賬款,應當記錄于會計賬簿中的“預收賬款”科目。
          然而,又是由于實務工作的原因,在收到客戶支付的貨款時,先區分貨款是屬于應收賬款的回籠還是屬于新的預收賬款,將是十分麻煩的一件事,而且在企業銷售業務量較大,或者在企業與客戶之間的交易日常化、連續化等情形下,這種麻煩更加明顯,工作量劇增。所以,在會計核算時,對于收到客戶支付的貨款,均可不區分是屬于應收賬款還是預收賬款,均可只記入于“應收賬款”科目(前提是銷貨時,應收銷貨款也記入了“應收賬款”科目),這樣,當客戶實際支付的貨款金額大于其應付的金額時,企業對該客戶的“應收賬款”將出現貸方余額,表示企業預收了該客戶的一筆預收款。當企業事實上預收了客戶貨款時,就理應在資產負債表中歸類于“預收賬款”項目中,而不是“應收賬款”項目的負數(這樣將導致企業資產的低估、負債的低估)。
          企業對客戶之間貨款(包括應收賬款、預收賬款,下同)的結算,是以具體的單個客戶為對象的,因此,編制資產負債表時應當根據對每一個客戶的貨款結算為填列依據,也就是“明細填列”。如果“總括填列“的話,那么,各明細科目之間的借貸方余額將會被“軋抵”,無法實際反映出企業真實的應收與預收貨款的情況。
          上述編制資產負債表的這種現象不僅僅存在于“應收賬款”科目,也同樣存在于“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”、“其他應收款”和“其他應付款”等科目中,原“待攤費用”和“預提費用”科目也存在同樣的問題。這一編表方式,歷來就是會計法律法規規定的要求,也是歷來會計實務工作中的工作要求,當然,確實有些會計人員在實務工作中以“賬表相符”為由不按照上述內容正確地編制資產負債表,但這種“賬表相符”的理解是片面的、機械的、錯誤的,所以,這種做法也并不是所謂的“經驗”的表現,而是一種沒有更正的錯誤。
         

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